Slovenský zákon č. 222/2004 Z. z. o DPH pozná od 1. 1. 2025 tri sadzby dane — základnú 23 % a dve znížené, 19 % a 5 % (§ 27). K tomu existujú oslobodenia od dane (§ 28 – § 48), ktoré sa v praxi hovorovo označujú ako „0 %“. Tento článok dáva kompletný prehľad, kedy sa ktorá sadzba uplatňuje, s odkazom na presný paragraf a prílohu zákona — vrátane zmien účinných od 1. 1. 2026.
Rýchla orientácia
| Sadzba | § zákona | Príloha | Príklady |
|---|---|---|---|
| 23 % | § 27 ods. 1 | — (default) | väčšina tovarov a služieb (IT, marketing, výroba, doprava), alkohol; od 1. 1. 2026 aj sladkosti a sladené nápoje |
| 19 % | § 27 ods. 2 | č. 7 bod 1 (tovary), č. 7a bod 1 (služby) | ostatné potraviny, balená pitná voda, elektrina, nealko nápoje v gastre |
| 5 % | § 27 ods. 3 | č. 7 body 2 a 3 (tovary), č. 7a bod 2 (služby) | základné potraviny, knihy, lieky, jedlo v reštaurácii, ubytovanie |
| „0 %“ | § 28 – § 48 | — | export, intra-EÚ B2B, zdravotná starostlivosť, vzdelávanie |
Pre okamžitý výpočet DPH použite bezplatnú DPH kalkulačku, ktorá podporuje všetky sadzby s prepočtom z aj na sumu s DPH.
Čo sa zmenilo od 1. 1. 2026
Konsolidačný balíček (zákony č. 261/2025 Z. z. a č. 385/2025 Z. z.) presunul od 1. 1. 2026 vybrané potraviny so zvýšeným obsahom cukru a soli z 19 % do základnej sadzby 23 %:
- cukrovinky, čokolády a sladké pečivo,
- zmrzlina, džemy a sladené ovocné prípravky,
- sladené a energetické nápoje — nápoje bez pridaného cukru a sladidiel a mliečne či rastlinné nápoje (bez kávy a čaju) zostávajú v 19 %,
- slané snacky.
Dietetické potraviny zo zoznamu Ministerstva zdravotníctva SR zostávajú v znížených sadzbách. Gastra sa zmena nedotkla — podávanie jedla je naďalej 5 % a nealkoholických nápojov 19 % (platí aj pre sladené nápoje podávané v rámci stravovacej služby). Detail vysvetľuje metodická informácia Finančnej správy 1/DPH/2026/IM.
Predchádzajúca zmena: od 1. 7. 2025 (zákon č. 181/2025 Z. z.) sa 5 % sadzba rozšírila o bezlepkové potraviny, periodiká a vstupné do divadiel a múzeí.
23 % — štandardná sadzba
§ 27 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH stanovuje 23 % ako základnú sadzbu, ktorá platí na všetky tovary a služby okrem tých, kde zákon explicitne uvádza nižšiu sadzbu alebo oslobodenie — v praxi ide o väčšinu zdaniteľných plnení na slovenskom trhu.
Príklady plnení s 23 % DPH:
- IT služby (konzultácie, vývoj, hosting)
- Marketing, dizajn, webový vývoj
- Stavebné práce (okrem RC podľa § 69 ods. 12)
- Doprava (taxi, kuriér)
- Alkoholické nápoje — v obchode aj v reštaurácii
- Od 1. 1. 2026: sladkosti, sladké pečivo, zmrzlina, sladené a energetické nápoje, slané snacky
- Profesijné služby (právne, daňové, audítorské)
23 % platí od 1. 1. 2025 (predtým 20 %) — zaviedol ju konsolidačný balíček, zákon č. 278/2024 Z. z. Pre IT konzultantov a B2B služby je to dominantná sadzba — pozri pre IT konzultantov landing.
19 % — znížená sadzba: ostatné potraviny a nápoje v gastre
§ 27 ods. 2 zákona o DPH stanovuje 19 % pre tovary v prílohe č. 7 bode 1 a služby v prílohe č. 7a bode 1. Najznámejšie príklady:
- Potraviny mimo základných — cukor, ryža, cestoviny, pekárske výrobky (okrem čerstvého chleba a pečiva, ktoré sú 5 %, a sladkého pečiva, ktoré je od 1. 1. 2026 v 23 %), konzervované ovocie a zelenina.
- Balená pitná voda (pitné vody s výnimkou vody dodávanej z rozvodnej siete).
- Nealkoholické nápoje bez pridaného cukru a sladidiel, mliečne a rastlinné nápoje bez kávy a čaju.
- Elektrina.
- Podávanie nápojov v gastre — reštauračné a stravovacie služby pozostávajúce z podávania nápojov, s výnimkou alkoholických nápojov s obsahom alkoholu nad 0,5 % objemu (tie sú 23 %).
Pozor na sadzby v reštaurácii: jedlo = 5 %, nealkoholické nápoje = 19 %, alkohol = 23 % (potvrdzuje metodika FR SR 1/DPH/2026/IM). „Servisný poplatok“ nie je samostatne zdaňovaná položka — obsluha je súčasťou stravovacej služby a prípadný osobitne účtovaný poplatok vstupuje do základu dane hlavného plnenia (§ 22 ods. 1 a 2) a zdieľa jeho sadzbu. Faktúra či doklad reštaurácie musí jednotlivé položky rozlíšiť — pre detail špecifík gastra pozri pre gastro landing.
5 % — znížená sadzba pre základné potraviny, knihy a gastro
§ 27 ods. 3 zákona o DPH stanovuje 5 % pre tovary v prílohe č. 7 bodoch 2 a 3 a služby v prílohe č. 7a bode 2 — kategórie sociálneho významu:
- Základné potraviny (príloha č. 7 bod 2): čerstvé mäso, sladkovodné ryby, mlieko a mliečne výrobky (jogurty, maslo, bryndza), čerstvý chlieb a pečivo, zemiaky, zelenina, jablká a hrušky, med, šťavy bez pridaného cukru; od 1. 7. 2025 aj bezlepkové potraviny.
- Knihy — tlačené (príloha č. 7 bod 3) aj elektronické knihy a audioknihy dodávané online (príloha č. 7a bod 2); od 1. 7. 2025 aj periodiká (noviny a časopisy).
- Lieky a farmaceutické výrobky — celá kapitola 30 colného sadzobníka vrátane antibiotík. Výživové doplnky a kozmetika sem nepatria (23 %).
- Vybrané zdravotnícke pomôcky — protetika, invalidné vozíky, kontaktné a okuliarové šošovky, inkontinenčné pomôcky.
- Jedlo v reštauráciách — reštauračné a stravovacie služby pozostávajúce z podávania pripraveného alebo nepripraveného jedla (CPA 56).
- Ubytovacie služby.
- Vstupné na športové podujatia a do fitnescentier; od 1. 7. 2025 aj vstupné do divadiel a múzeí.
5 % platí od 1. 1. 2025, s rozšíreniami od 1. 7. 2025. Pre kompletný zoznam položiek v prílohách č. 7 a 7a odkazujeme na znenie zákona účinné od 1. 1. 2026 na slov-lex.sk.
„0 %“ — oslobodenia a špeciálne režimy
Zákon o DPH sadzbu 0 % nepozná — to, čo sa tak hovorovo označuje, sú oslobodenia od DPH (§ 28 – § 48). Najdôležitejšie kategórie:
- § 29 — Zdravotná starostlivosť. Lekári, stomatológovia, fyzioterapeuti, dietológovia (s registráciou). Pozri pre lekárov landing.
- § 31 — Výchovné a vzdelávacie služby. Učitelia, lektori, kurzy (s podmienkami). Pozri pre učiteľov landing.
- § 43 — Intra-EÚ dodanie tovaru. B2B medzi platiteľmi DPH v rôznych členských štátoch EÚ, s právom na odpočítanie dane. VIES overovanie povinné. Pozri faktúru do zahraničia.
- § 47 — Vývoz tovaru mimo EÚ. Predaj do USA, UK, Švajčiarska, Číny. Colný doklad povinný.
- § 15 — Intra-EÚ B2B služby (reverse charge). IT konzultácia, dizajn, právne služby pre EÚ klienta: miesto dodania je u príjemcu a daňová povinnosť sa presúva na neho (§ 69 ods. 3).
- § 69 ods. 12 — Vnútroštátny prenos daňovej povinnosti (reverse charge SR). Stavebné práce (písm. j), kovový odpad a šrot (písm. a), mobilné telefóny a integrované obvody pri základe dane na faktúre 5 000 € a viac (písm. h a i). Pre overenie konkrétneho prípadu pozri overovač prenosu daňovej povinnosti.
Pri oslobodení musí faktúra obsahovať doložku s odkazom na konkrétny paragraf (napríklad „Oslobodenie od DPH podľa § 43 zákona č. 222/2004 Z. z.“).
Praktické pravidlá pre faktúru
Pri vystavení faktúry musíte podľa § 74 zákona o DPH uviesť pre každú položku:
- Základ dane (suma bez DPH).
- Sadzba dane — 23 %, 19 % alebo 5 % podľa § 27, alebo oslobodenie s doložkou.
- Suma DPH (vypočítaná zo základu dane).
- Celková suma s DPH.
Faktúra s viacerými sadzbami DPH musí mať v UBL XML samostatný TaxSubtotal pre každú kombináciu kategórie a sadzby dane (EN 16931). Pre detail UBL formátu pozri ako vystaviť e-faktúru v UBL.
Časté chyby pri DPH sadzbe
Chyba 1 — Sladkosti a sladené nápoje stále s 19 %. Od 1. 1. 2026 patria cukrovinky, sladké pečivo, zmrzlina, sladené a energetické nápoje a slané snacky do 23 %. Pokladničné systémy a cenníky, ktoré ostali na 19 %, vykazujú DPH chybne.
Chyba 2 — Jedna sadzba na celý gastro účet. Jedlo je 5 %, nealkoholické nápoje 19 % a alkohol 23 % — účet aj faktúra musia položky rozlíšiť podľa sadzby (detail v metodike FR SR 1/DPH/2026/IM).
Chyba 3 — IT firma účtuje 5 % namiesto 23 %. IT služby nie sú v prílohe č. 7 ani 7a. Sú vždy 23 % (alebo prenos daňovej povinnosti pri intra-EÚ B2B podľa § 15).
Chyba 4 — Kniha s 23 % namiesto 5 %. Tlačené knihy, e-knihy aj audioknihy dodávané online sú 5 % (od 1. 1. 2025); periodiká od 1. 7. 2025 tiež.
Chyba 5 — Výživový doplnok účtovaný s 5 %. Do 5 % patria lieky a farmaceutické výrobky kapitoly 30 colného sadzobníka (príloha č. 7 bod 3). Výživové doplnky a kozmetika sú 23 %.
Chyba 6 — Stavebné práce s 23 % medzi platiteľmi DPH. Stavebné práce medzi dvoma slovenskými platiteľmi DPH idú cez § 69 ods. 12 písm. j) reverse charge — faktúra je bez DPH s doložkou „Prenos daňovej povinnosti“.
Časté otázky
Aká DPH sadzba platí pre online kurzy? Vzdelávacie kurzy realizované akreditovanou inštitúciou sú oslobodené od DPH podľa § 31 zákona o DPH. Neakreditované kurzy (typicky kurzy „mäkkých zručností“, online školenia) majú základnú sadzbu 23 %.
Aká DPH sadzba platí pre energetické nápoje? Od 1. 1. 2026 majú energetické a sladené nealkoholické nápoje základnú sadzbu 23 %. Nápoje bez pridaného cukru a sladidiel a balená pitná voda sú 19 %. Ak sa sladený nápoj podáva ako súčasť reštauračnej a stravovacej služby, platí 19 % — detail v metodike Finančnej správy 1/DPH/2026/IM.
Kedy sa mení DPH sadzba — počas roka alebo k 1. 1.? Zmena DPH sadzby je vždy zákonom k presne stanovenému dátumu. Posledné zmeny: 1. 1. 2025 (nový systém sadzieb 23/19/5 %), 1. 7. 2025 (rozšírenie 5 % o bezlepkové potraviny, periodiká a vstupné do divadiel a múzeí), 1. 1. 2026 (sladkosti, sladené nápoje a slané snacky do 23 %).
Môžem účtovať 0 % DPH ak nie som platiteľ DPH? Nie. Ak ste neplatiteľ DPH, na faktúre uvádzate len cenu bez DPH (lebo žiadnu DPH nevyberáte) — ale to nie je „0 % DPH oslobodenie“. Pozri faktúra bez DPH pre živnostníka.
Súvisí
Pre konkrétne výpočty použite DPH kalkulačku (všetky sadzby, bidirectional, decimal-comma support). Pre overenie reverse charge prípadov pozri overovač prenosu daňovej povinnosti. Pre kontext e-faktúr od 1. 1. 2027 pozri sprievodcu e-faktúrou 2027. Pre cezhraničné DPH pravidlá pozri faktúru do zahraničia. Pre detail výnimky pre neplatiteľov pozri faktúra bez DPH pre živnostníka.