Cezhraničná fakturácia z Slovenska má v DPH agende tri odlišné režimy podľa typu plnenia a sídla odberateľa. Bez znalosti rozdielu medzi § 43, § 47 a § 15 zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH riskujete pri kontrole doúčtovanie 23 % slovenskej DPH navrch — typicky pri intra-EÚ dodávke bez overenia IČ DPH klienta cez VIES.
Tri režimy v jednej tabuľke
| Plnenie | Odberateľ | § | Sadzba DPH | Doložka | |---|---|---|---|---| | Tovar | EÚ platiteľ DPH | § 43 | 0 % | Oslobodenie od DPH — dodanie tovaru do iného členského štátu EÚ | | Tovar | Mimo EÚ | § 47 | 0 % | Oslobodenie od DPH — vývoz tovaru mimo EÚ | | Tovar | EÚ občan B2C nad 10K | OSS | DPH cieľovej krajiny | Cez OSS portál | | Tovar | EÚ občan B2C pod 10K | § 27 | 23 % SK | Slovenská DPH | | Služby | EÚ platiteľ DPH | § 15 ods. 1 | 0 % | Prenos daňovej povinnosti — § 15 | | Služby | Mimo EÚ | § 47 (analogicky) | 0 % | Vývoz služby mimo EÚ | | Služby | EÚ občan B2C | § 27 | 23 % SK | Slovenská DPH |
V skratke: medzi platiteľmi DPH je sadzba 0 % a daňová povinnosť sa „presúva" k príjemcovi. Pri vývoze mimo EÚ je 0 % oslobodenie. Pri B2C občanom v EÚ závisí od OSS prahu.
§ 43 — intra-EÚ dodanie tovaru
Najčastejší prípad pre slovenských B2B exportérov tovaru. Klient v Česku, Rakúsku, Nemecku alebo inom EÚ štáte má vlastné IČ DPH. Vystavíte faktúru s 0 % DPH a doložkou:
„Oslobodenie od DPH — dodanie tovaru do iného členského štátu EÚ podľa § 43 zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH."
Kritická povinnosť: overiť IČ DPH klienta cez systém VIES pred vystavením. VIES (VAT Information Exchange System) je zdarma dostupný na ec.europa.eu/taxation_customs/vies. Stačí zadať krajinu (CZ, DE, AT, ...) + IČ DPH a systém vám povie, či je platné a komu patrí.
Bez VIES overenia daňový úrad pri kontrole môže oslobodenie zamietnuť a doúčtovať 23 % slovenskú DPH. Praktická rada: VIES screenshot s dátumom a časom overenia priložte k faktúre v archíve — keď príde kontrola o 5 rokov, máte preukázanú dobrú vieru.
Druhý kritický bod: dôkaz prepravy tovaru do iného štátu EÚ. Faktúra sama nestačí. Daňový úrad žiada CMR doklad (medzinárodný nákladný list), dodací list potvrdený odberateľom alebo iný dokument preukazujúci, že tovar reálne opustil územie SR. Bez dôkazu prepravy znova: doúčtovanie DPH.
§ 47 — vývoz tovaru mimo EÚ
Vývoz do USA, UK po Brexite, Švajčiarska, Číny, Austrálie, atď. Faktúra s 0 % DPH a doložkou:
„Oslobodenie od DPH — vývoz tovaru mimo EÚ podľa § 47 zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH."
Dôkaz vývozu pri tovare je colné vyhlásenie (DV1) potvrdené colným úradom alebo CMR doklad pre tovar prepravovaný kuriérom (DHL, FedEx, UPS). Bez colného dokladu daňový úrad oslobodenie neuzná.
Pre vývoz služby (napríklad SaaS predplatné, konzultácia, software development pre americkú firmu) je dôkaz zložitejší. Spravidla postačí: zmluva s adresou klienta mimo EÚ + faktúra na adresu mimo EÚ + platba zo zahraničného účtu. Pri konkrétnom prípade odporúčame konzultáciu s daňovým poradcom.
§ 15 — služby pre EÚ B2B (reverse charge)
Pre dodanie služieb platiteľovi DPH v inom členskom štáte EÚ sa uplatňuje § 15 ods. 1 zákona o DPH: miesto plnenia je u príjemcu (v jeho štáte). Faktúra je s 0 % slovenskou DPH a doložkou:
„Prenos daňovej povinnosti (reverse charge) — § 15 ods. 1 zákona o DPH. Daň priznáva odberateľ v štáte usadenia."
Klient si DPH zaeviduje vo svojej krajine podľa miestnych pravidiel — pri plnom nároku na odpočítanie je výsledok daňovo neutrálny. Bežné prípady: IT konzultácia pre nemeckého klienta, dizajnérska práca pre rakúsku agentúru, právne poradenstvo pre českú firmu.
Rozdiel oproti § 43 (intra-EÚ tovar): pri tovare je dôkaz prepravy kritický. Pri službe je dôkaz zložitejší — odporúčame mať zmluvu s adresou klienta v EÚ + IČ DPH overené cez VIES + platby z bankového účtu vedeného v EÚ štáte odberateľa.
Praktická voľba pri službe vs tovare: ak posielate fyzický produkt cez kuriéra, je to § 43 (tovar). Ak posielate licenciu na software cez e-mail, je to § 15 (služba). Pri hybride (predaj „instalovaného" software s onsite konfiguráciou) konzultujte s poradcom.
B2C v EÚ — OSS režim nad 10 000 €
Predaj koncovým spotrebiteľom (občanom) v iných štátoch EÚ má vlastný režim od 1. 7. 2021. Jednotný prah pre celú EÚ: 10 000 € obratu z vzdialeného B2C predaja za kalendárny rok.
Pod prahom (do 9 999 € za rok) fakturujete so slovenskou 23 % DPH všetkým EÚ občanom — Česku, Maďarsku, Poľsku, atď. Daň odvádzate slovenskej Finančnej správe ako bežné tuzemské B2C.
Po prekročení 10 000 € máte dve možnosti: a) registrovať sa za platiteľa DPH v každej krajine, kam predávate (administratívne neúnosné pri viac než 2-3 krajinách), alebo b) využiť One-Stop-Shop (OSS) režim. Cez OSS portál Finančnej správy podávate jedno štvrťročné priznanie s rozdelením tržieb a DPH sadzieb cieľových krajín — slovenská Finsprava prerozdelí výnos.
OSS sa oplatí už pri 5+ krajinách v EÚ. Pre slovenský e-shop predávajúci do ČR, AT, DE, HU, PL je OSS de facto povinný. Detail OSS nájdete na portál.financnasprava.sk.
Mena, platba a kurzové prepočty
Mena je vec dohody s klientom. Pre EÚ B2B najčastejšie EUR (obe strany majú rovnakú menu, zjednodušuje účtovanie). Pre USA klientov často USD na základe ich preferencie. Pre zákazníka, ktorý platí v inej mene, zaúčtujete sumu prepočítanú na EUR — kurz NBS v deň vzniku daňovej povinnosti (typicky dátum dodania alebo vystavenia faktúry).
Platba zo zahraničia prichádza ako SEPA prevod (v rámci EÚ) alebo SWIFT (mimo EÚ). Slovenské banky zo zahraničných USD platieb spravidla strhnú konverzné poplatky 1–3 %. Alternatíva: Wise, Revolut alebo Stripe ako prijímacia brána — typicky lacnejšie ako tradičné banky.
IBAN je povinný pre EÚ B2B platby. Pre USA klientov môžete pridať aj SWIFT/BIC. Slovenské IBAN pre cezhraničné platby z USA: niekedy treba sprostredkovateľskú banku v rámci eurového clearingu.
Faktúra do zahraničia po 1. 1. 2027
Zákon č. 385/2025 Z. z. o povinnej e-fakturácii sa priamo vzťahuje na tuzemské B2B medzi slovenskými platiteľmi DPH. Cezhraničné B2B sa riadi pravidlami Peppol BIS Billing 3.0 ako celoeurópskej infraštruktúry. Praktický dopad: ak vystavujete cezhraničné B2B faktúry, váš fakturačný softvér by mal podporovať Peppol prístupový bod (digitálneho poštára) na doručovanie XML.
Náš faktúra generátor 1FAKTURA produkuje UBL 2.1 XML v Peppol-kompatibilnom formáte aj pre cezhraničné faktúry. Pre detailný rozbor zákona, sankcií a 7-krokový plán prípravy pozri sprievodcu e-faktúrou 2027.
Praktický záver
Cezhraničná fakturácia má tri zóny pravidiel. Intra-EÚ tovar B2B = § 43, 0 % DPH, VIES + dôkaz prepravy povinné. Vývoz mimo EÚ = § 47, 0 % DPH, colné vyhlásenie povinné. EÚ B2B služby = § 15 reverse charge, 0 % DPH. EÚ B2C občanom = OSS pri obrate nad 10 000 €/rok.
Pre konkrétne posúdenie použite náš overovač prenosu daňovej povinnosti. Pre vystavenie skúste bezplatný generátor — typ „faktúra do zahraničia" automaticky pridá správnu doložku podľa zvoleného režimu. Pre detailný vzor pozri faktúra do zahraničia vzor.