Zákon č. 385/2025 Z. z. o e-faktúre: prepísané po overení (máj 2026)

Poznámka k aktualizácii (máj 2026). Pôvodná verzia tohto článku obsahovala viaceré nepresnosti, ktoré sme po overení proti finálnemu zneniu zákona č. 385/2025 Z. z. (publikované v Zbierke zákonov 19. 12. 2025) a zákonu č. 563/2009 Z. z. (daňový poriadok) prepísali. Hlavné opravy: zákon je novela DPH zákona, nie samostatný zákon; účinnosť je 3-fázová; sankcie sa riadia § 154/§ 155 daňového poriadku (100 € – 10 000 €, pri prvom porušení napomenutie), nie fiktívnym § 13 s €10 K / €100 K. Pre záväzný výklad vždy konzultujte s daňovým poradcom a primárny zdroj je slov-lex.sk.

Stručná odpoveď

Zákon č. 385/2025 Z. z. je novela zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (a 5 ďalších zákonov), ktorá do slovenského právneho poriadku zavádza inštitút doručovacej služby pre elektronické faktúry a prechodné ustanovenia pre postupný prechod na elektronickú fakturáciu. Transponuje smernicu Rady (EÚ) 2025/516 (tzv. ViDA — VAT in the Digital Age). Účinnosť je rozdelená do troch fáz: 1. 1. 2026 (väčšina ustanovení), 1. 1. 2027 (substantívne ustanovenia mandátu) a 1. 7. 2030 (doplňujúce reportovacie povinnosti).

Charakter zákona

Oficiálny názov zákona:

„Zákon č. 385/2025 Z. z. z 9. decembra 2025, ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony."

Z názvu vyplýva, že nejde o samostatný zákon o povinnej elektronickej fakturácii, ako sa v médiách často nesprávne uvádza. Ide o novelu DPH zákona + súvisiacich predpisov (zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní, zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve, zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, zákon č. 112/2018 Z. z. o sociálnej ekonomike).

Hlavné nové ustanovenia vkladané do zákona o DPH:

• § 76a — Doručovacia služba (bod 49 novely): definuje doručovaciu službu a podmienky pre certifikovaného poskytovateľa
• § 85o — Prechodné ustanovenia k elektronickej fakturácii (bod 69 novely): upravuje postupný režim mandátu

Zákon teda vytvára infraštruktúru pre elektronickú fakturáciu. Praktické pravidlá fakturácie zostávajú v § 71 – § 76 zákona o DPH (povinné náležitosti, archivácia 10 rokov a pod.).

Účinnosť — 3-fázová

Podľa čl. VIII zákona č. 385/2025 Z. z. nadobúda zákon účinnosť postupne v troch fázach:

Fáza 1 — 1. januára 2026 (hlavná účinnosť)

• Väčšina ustanovení novely, vrátane nového § 76a o doručovacej službe (infraštruktúra)
• § 85o ods. 18 – 22 (prechodné ustanovenia o prevádzkovaní pre rok 2026)
• Definícia elektronickej faktúry pre obdobie 2026 (§ 85o ods. 21)

V tomto roku je elektronická fakturácia dobrovoľnou preferenčnou opciou — § 85o ods. 22 umožňuje platiteľovi DPH s tuzemským sídlom zaslať e-faktúru doručovacou službou pri tuzemských dodaniach bez súhlasu príjemcu, ak príjemca zabezpečil možnosť prijatia.

Fáza 2 — 1. januára 2027 (substantívna fáza mandátu)

• § 85o ods. 1 – 16 a ods. 23 (vlastný charakter mandátu elektronickej fakturácie)
• Ďalšie body novely (bodov 23 – 27, bodu 31 § 71 ods. 5, bodu 35 § 72 ods. 12, bodov 41, 56, 70 a ďalšie)
• Časti čl. II (daňový poriadok) a čl. III (účtovníctvo)

V tejto fáze sa elektronická fakturácia mení z dobrovoľnej opcie na povinnosť pre vymedzený rozsah subjektov a transakcií. Pre presné rozsahy a výnimky pozri text § 85o ods. 1 – 16 priamo na slov-lex.

Fáza 3 — 1. júla 2030 (doplňujúce reportovacie povinnosti)

• § 80 a § 80a v upravenom znení (digitálne reportovanie údajov o transakciách finančnému riaditeľstvu)
• § 85o ods. 17 a ods. 24
• Vybrané ďalšie body novely

Táto fáza je synchronizovaná s EÚ harmonogramom podľa smernice (EÚ) 2025/516 (ViDA) — väčšina EÚ krajín bude zavádzať digitálne reportovanie spolu so SR.

Doručovacia služba a certifikovaní poskytovatelia

Nový § 76a zákona o DPH definuje:

• Doručovacia služba (ods. 1): služba zasielania a doručovania elektronickej faktúry, ktorú poskytuje certifikovaný poskytovateľ doručovacej služby
• Povinnosti poskytovateľa (ods. 2): automatizovaná kontrola formálnych náležitostí, vysoká spoľahlivosť identifikácie strán, vierohodnosť pôvodu a neporušenosť obsahu, preukázanie dátumov, automatizované plnenie informačných povinností voči finančnému riaditeľstvu
• Európsky doručovací štandard (ods. 3 – 4): koncepcia, ktorá umožňuje doručovaciu službu poskytovať aj v súlade s celoeurópskym štandardom, ktorý nie je spravovaný osobou založenou na účely zisku a je akceptovaný v aspoň polovici členských štátov EÚ. Z dostupných infraštruktúr tieto kritériá v máji 2026 spĺňa najmä Peppol (spravovaný neziskovou OpenPeppol AISBL).
• Evidencia poskytovateľov (ods. 5 – 12): Finančné riaditeľstvo SR vedie evidenciu certifikovaných poskytovateľov a zverejňuje ju na webovom sídle.

V trhovej praxi sa pre certifikovaných poskytovateľov často používa neformálny termín „digitálny poštár". Tento termín nie je zákonný; zákonná terminológia je „certifikovaný poskytovateľ doručovacej služby".

Sankčný rámec — REÁLNY

Zákon č. 385/2025 Z. z. sám neobsahuje žiadne špecifické sankcie za nedodržanie povinnosti elektronickej fakturácie. Jediná pokuta priamo uvedená v tejto novele je 10 000 € v novom § 4c ods. 12 zákona o DPH — a tá sa týka porušenia povinnosti zástupcu skupiny pri registrácii skupiny z úradnej moci (skupinová DPH registrácia), nie elektronickej fakturácie.

Sankcie za nevystavenie alebo nesprávne vystavenie elektronickej faktúry sa preto riadia všeobecnými ustanoveniami zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok):

| Ustanovenie | Obsah | |---|---| | § 154 ods. 1 písm. j) | Definuje správny delikt: „nesplní niektorú z povinností nepeňažnej povahy podľa tohto zákona alebo podľa osobitných predpisov, pričom nejde o správny delikt podľa písmen a) až i)" | | § 155 ods. 1 písm. e) | Sankcia: 100 € až 10 000 € za správny delikt podľa § 154 ods. 1 písm. d) a j) | | § 155 ods. 4 | „Daňový úrad alebo colný úrad pokutu, ktorej výšku možno určiť v rámci ustanoveného rozpätia, pri prvom porušení povinnosti neuloží." — pri prvom porušení teda napomenutie | | § 155 ods. 16 | Pokutu možno ukladať aj opakovane v rovnakej výške, ak jej uloženie neviedlo k náprave a kým protiprávny stav trvá |

Pri určovaní výšky pokuty daňový úrad prihliada na:

• Závažnosť protiprávneho stavu
• Trvanie porušenia
• Následky porušenia
• Index daňovej spoľahlivosti subjektu

Porovnanie s mediálnym narativom

V slovenských médiách sa pred publikovaním finálneho znenia zákona často objavovali špekulatívne sumy 10 000 € / 100 000 € s odkazom na „§ 13" — žiadne také ustanovenie v zákone č. 385/2025 Z. z. neexistuje. Tieto sumy nemajú oporu v texte zákona ani v daňovom poriadku.

Skutočný sankčný rámec je oveľa miernejší (100 € – 10 000 €, prvé porušenie napomenutie). Tlak na prípravu podnikateľov vychádza skôr z opakovateľnosti sankcií a operatívnych komplikácií (klient odmietne neelektronickú faktúru, blokovanie daňového odpočítania, riziko pri kontrolách) než z absolútnej výšky pokuty.

Smernica (EÚ) 2025/516 — ViDA

Slovenská novela transponuje smernicu Rady (EÚ) 2025/516 z 11. marca 2025, ktorou sa mení smernica 2006/112/ES, pokiaľ ide o pravidlá DPH pre digitálny vek — tzv. ViDA (VAT in the Digital Age).

Cieľom ViDA je zavedenie elektronickej fakturácie ako predvoleného systému vyhotovovania faktúr na úrovni EÚ. Smernica má postupnú účinnosť v niekoľkých fázach:

• 1. januára 2027 — vstup hlavných ustanovení do platnosti; rozšírenie One-Stop-Shop (OSS) o B2C dodávky elektriny, plynu a ďalších energetických tovarov; členské štáty môžu zaviesť povinnú domácu elektronickú fakturáciu bez výnimky Komisie
• 1. júla 2028 — dokončenie rozšírenia OSS; pravidlá pre digitálne platformy (DPP — Deemed Platform Provider) pre krátkodobé ubytovanie a osobnú dopravu; rozšírenie režimu Single VAT Registration (SVR)
• 30. júna 2029 — zrušenie režimu call-off stock (po prechode na rozšírený SVR)
• 1. júla 2030 — povinná elektronická fakturácia v štruktúrovanej forme pre cezhraničné B2B a B2G transakcie v EÚ (Digital Reporting Requirements — DRR); ucelené pravidlá pre digitálne platformy

Slovenská transpozícia využíva možnosť skoršieho zavedenia domácej povinnej e-fakturácie (1. 1. 2027), pričom cezhraničný DRR bude účinný od 1. 7. 2030 spoločne s ostatnými členskými štátmi (§ 80 a § 80a v upravenom znení).

Slovenská republika sa svojou novelizáciou zaradila medzi krajiny, ktoré pristupujú k zavedeniu elektronickej fakturácie skôr, než vyžaduje minimálny harmonogram smernice. Pre porovnanie s ostatnými členskými štátmi:

• Taliansko — všeobecná B2B povinnosť od 2019 (FatturaPA)
• Francúzsko — povinnosť plánovaná od septembra 2026 (Chorus Pro)
• Nemecko — prijímanie od januára 2025, vystavovanie od januára 2027
• Belgicko, Poľsko, Rakúsko — postupné kroky 2026 – 2028
• Česká republika — B2G povinnosť od 1. 1. 2024, B2B plánovaná pre 2028

Technický štandard

Smernica ViDA aj zákon č. 385/2025 Z. z. odkazujú na technickú normu pre elektronickú fakturáciu a zoznam jej syntaxí podľa osobitného predpisu. V kontexte EÚ je touto normou európska norma EN 16931, vypracovaná Európskym výborom pre normalizáciu (CEN) v roku 2017 na základe Smernice 2014/55/EÚ.

Najrozšírenejšou syntaxou v EÚ je Universal Business Language (UBL) 2.1, vyvinutá konzorciom OASIS. Slovenský trh smeruje k použitiu Peppol BIS Billing 3.0 ako profilu EN 16931, ktorý je spravovaný neziskovou OpenPeppol AISBL.

Pre overenie UBL 2.1 XML súboru pred odoslaním môžete použiť náš bezplatný UBL validátor. Pre overenie účastníka v Peppol sieti slúži Peppol lookup.

Časový plán prípravy pre podnikateľov

Aj pri miernejšom sankčnom rámci, ktorý sme opísali vyššie, je včasná príprava výhodná:

V roku 2026 (prechodný rok)

• Zmapujte si súčasný fakturačný workflow a posúďte, či váš nástroj vie generovať UBL 2.1 XML
• Otestujte si dobrovoľné odosielanie e-faktúr cez doručovaciu službu (§ 85o ods. 22 umožňuje bez súhlasu príjemcu)
• Sledujte register certifikovaných poskytovateľov doručovacej služby na webovom sídle Finančného riaditeľstva SR

Q4 2026 (príprava na mandát)

• Vyberte si certifikovaného poskytovateľa doručovacej služby a uzatvorte zmluvu (po odporúčaní pozri náš sprievodca digitálnymi poštármi)
• Otestujte plný workflow vo testovacom prostredí
• Pripravte si proces na prijímanie UBL faktúr od dodávateľov (parsing, schválenie, zaúčtovanie)

Od 1. januára 2027

• Substantívne ustanovenia mandátu nadobúdajú účinnosť
• V prvých mesiacoch sa primárne počíta s napomenutiami (§ 155 ods. 4 daňového poriadku), nie s plnými pokutami

1. júla 2030

• Doplňujúce reportovacie povinnosti (§ 80, § 80a) — synchronizované s ViDA

Praktické dôsledky

Pre živnostníkov a malé s.r.o. (B2B)

• V roku 2026 elektronická fakturácia nie je povinná, ale je výhodná (klienti ju očakávajú, redukuje administratívu)
• Od 1. 1. 2027 sa stáva povinnou pre vymedzené transakcie (presný rozsah v § 85o ods. 1 – 16)
• Sankcie sú miernejšie než pôvodne uvádzané v médiách (100 € – 10 000 €, prvé porušenie napomenutie)

Pre účtovnícke kancelárie

• Postupné zavádzanie elektronickej fakturácie redukuje manuálne prepisovanie z PDF do účtovných programov
• Investícia do nástrojov s podporou UBL 2.1 XML sa vráti rýchlo cez ušetrený čas

Pre cezhraničné B2B

• Smernica ViDA harmonizuje pravidlá v EÚ — od 2030 bude elektronická fakturácia EÚ-wide štandard
• Pre súčasné cezhraničné transakcie pozri faktúru do zahraničia

Súvisí

Pre overenie konkrétneho subjektu v Peppol sieti pozri Peppol lookup. Pre validáciu UBL 2.1 XML faktúr pozri UBL validátor. Pre kompletný pillar guide o elektronickej fakturácii v 2027 pozri e-faktúra 2027. Pre návod ako vystaviť UBL e-faktúru pozri ako vystaviť e-faktúru v UBL. Pre rozbor sankčného rámca pozri pokutu za e-faktúru. Pre záväzný výklad vždy konzultujte s daňovým poradcom.